遺產及贈與稅法施行細則 第3條

保證人因履行保證責任，而代主債務人清償債務並無償免除其債務者，應以贈與論。但主債務人宣告破產者，保證人之代償行為不視為贈與。 以保證債務為目的而為連帶債務人者，仍適用前項規定。